3.3.3 Landbouwvrijstelling
Landbouw
Op grond van de landbouwvrijstelling worden de waardeveranderingen van landbouwgrond voor de berekening van de winst buiten aanmerking gelaten (art. 3.12 Wet IB). Er is vaak een verschil tussen de vrije verkoopwaarde en de agrarische waarde (waarde in het economisch verkeer bij agrarische bestemming = WEVAB). Een weiland dat een woningbouwbestemming krijgt, stijgt meestal fors in waarde. Deze waardestijging wordt aangeduid als bestemmingswijzigingswinst en valt niet onder de landbouwvrijstelling.
Voorbeeld
Boer Jan Jansen verkoopt een stuk grond aan een projectontwikkelaar voor € 250.000, de boekwaarde is € 40.000. De waarde in het economisch verkeer bij voortgezet agrarisch gebruik zou € 70.000 zijn.
De verkoop door boer Jansen heeft tot gevolg dat op de boekwinst van € 210.000 tot een bedrag van € 30.000 (€ 70.000 –/– € 40.000) de landbouwvrijstelling van toepassing is. Het restant van € 180.000, zijnde de bestemmingswijzigingswinst, is belast. Vervolgens komt op de boekwinst de MKB-winstvrijstelling in mindering.
| Opbrengst grond | € 250.000 |
| Af: boekwaarde | – 40.000 –/– |
| € 210.000 | |
| Af: landbouwvrijstelling (€ 70.000 –/– € 40.000) | – 30.000 –/– |
| Boekwinst | € 180.000 |
| Af: MKB-winstvrijstelling 12,7% | – 22.860 –/– |
| Belastbare boekwinst | € 157.140 |