3.3.4 Kwijtscheldingswinstvrijstelling

Kwijtschelding van een schuld leidt bij degene die de schuld had tot een verrijking. Is de schuldenaar een ondernemer en wordt de schuld op zakelijke gronden kwijtgescholden, dan leidt dit tot belastbare winst uit onderneming. Wordt de schuld uit persoonlijke motieven kwijtgescholden, dan leidt dit niet tot een belastbare winst uit onderneming. De ondernemer wordt dan geacht in privé het voordeel te hebben ontvangen en dit vervolgens te hebben ingebracht in zijn onderneming.

Voorbeeld

Ondernemer Hendrik Hendriks is in financiële problemen geraakt. Een leverancier van hem besluit uit zakelijke overwegingen om zijn vordering op Hendrik van € 50.000 kwijt te schelden. De kwijtschelding heeft tot gevolg dat Hendrik een winst realiseert van € 50.000.

De kwijtschelding van een ondernemingsschuld is onder bepaalde voorwaarden vrijgesteld.

Voorwaarden voor toepassing van de kwijtscheldingswinstvrijstelling (art. 3.13 lid 1 letter a Wet IB) zijn:

1. Het moet gaan om niet voor verwezenlijking vatbare schulden. Dat is het geval als de schuldenaar niet in staat is om zijn schulden te voldoen.

2. Voor zover het overige inkomen in box 1 negatief is of verliezen uit het verleden kunnen worden verrekend met het inkomen in box 1, is de kwijtscheldingswinstvrijstelling niet van toepassing.

Voorbeeld (vervolg van vorige voorbeeld)

Hendrik geniet een kwijtscheldingswinst van € 50.000. De kwijtschelding heeft plaats­gevonden op grond van zakelijke motieven.

Het inkomen van Hendrik in box 1 is, zonder rekening te houden met de kwijtscheldingswinst, –/– € 20.000. Er zijn nog compensabele verliezen uit box 1 van eerdere jaren voor een bedrag van € 12.000.

Het belastbare inkomen uit box 1 in het jaar van kwijtschelding is dan –/– € 20.000 + (€ 50.000 –/– € 18.000) ofwel € 12.000. Vervolgens vindt de verliesverrekening van € 12.000 plaats. Per saldo wordt er niets in de belastingheffing betrokken en zijn er geen ­compensabele verliezen meer.

Voor de schuldeiser/winstgenieter is het verlies op een vordering aftrekbaar. Het feit dat er bij de schuldenaar sprake is van een vrijstelling doet daar niet aan af.