4.6.4 Herinvestering bij staken van gedeelte onderneming ten gevolge van overheidsingrijpen

Het is niet mogelijk om de herinvesteringsreserve over de grens van de onder­neming toe te passen. De herinvesteringsreserve kan alleen binnen dezelfde onderneming worden toegepast. Ondernemers met meerdere ondernemingen kunnen de her­investerings­reserve van de ene onderneming dus niet verrekenen met de aanschafprijs van een bedrijfsmiddel van een andere onderneming. Art. 3.54aa Wet IB bevat een uitzondering op deze regel als sprake is van een gedeeltelijk staken ten gevolge van overheidsingrijpen. In dat geval mag de herinvesteringsreserve wel worden benut over de ondernemingsgrens heen. Herinvestering en daarmee doorschuiven van de belastingclaim kan dan zowel naar een nieuwe onderneming als een bestaande onderneming van de betreffende belastingplichtige.

Voorbeeld

Bart Flipsen heeft een veeteeltbedrijf en een campingbedrijf. In het kader van de beëindigingsregeling (een vorm van overheidsingrijpen) verkoopt Bart een aantal bedrijfsmiddelen van zijn veeteeltbedrijf. De opbrengst hiervan is € 1.000.000 en de boekwaarde € 200.000. Bart wil de opbrengst daarvan ­herinvesteren in bedrijfsmiddelen voor zijn campingbedrijf.

Bart vormt dan in het jaar van vervreemding een herinvesteringsreserve van € 800.000 (opbrengst € 1.000.000 –/– boekwaarde van € 200.000) (art. 3.54aa Wet IB). Als Bart een jaar later € 2.000.000 ­investeert in een bedrijfsmiddel voor zijn campingbedrijf, boekt hij de herinvesteringsreserve af. Dan bedraagt de boekwaarde van dat nieuwe bedrijfsmiddel voor het campingbedrijf dus € 1.200.000 (€ 2.000.000 –/– € 800.000).