7.7 Verliesverrekening

Er is steeds gesproken over de voordelen die worden belast. Maar er kunnen ook verliezen optreden, en dan is het prettig als de ondernemer verliesverrekening kan toepassen. Verliezen in box 2 worden dan verrekend met de voordelen uit aanmerkelijk belang (art. 4.47 e.v. Wet IB). Als in het jaar waarin het verlies geleden wordt, niet of onvoldoende voordelen zijn behaald, kan dat verlies verrekend worden met de voordelen van het voorafgaande jaar. Resteert dan een niet-­verrekend verlies, dan kan de belastingplichtige het aanmerkelijkbelangverlies verrekenen met de voordelen in de 6 volgende jaren (art. 4.49 lid 1 Wet IB).

Als een belastingplichtige geen aanmerkelijk belang meer heeft, kan een niet-­verrekenbaar verlies in box 2 resteren. Dit verlies mag hij niet verrekenen met de inkomens uit één van de andere boxen. Wel mag, als de belastingplichtige en zijn partner in het jaar zelf en het daaraan voorafgaande jaar geen aanmerkelijk belang hebben gehad, een bedrag ter grootte van 24,5% van het verlies worden verrekend met de over box 1 verschuldigde belasting (art. 4.53 Wet IB). De belastingplichtige moet voor de toepassing van deze regeling een verzoek doen, de inspecteur stelt het bedrag van de belasting­korting vast bij een voor bezwaar vatbare beschikking. Deze belasting­korting kan worden verrekend met de verschuldigde box 1-belasting van het jaar van de omzetting in de belastingkorting en de 7 daarop volgende jaren, maar uiterlijk van het 9^e jaar na het jaar waarin het verlies is geleden (art. 4.53 lid 4 Wet IB).

Voorbeeld

Simon Sijmens verkoopt in 2022 zijn aanmerkelijkbelangaandelen voor de zakelijke prijs van € 220.000. Hij had deze aandelen in 2016 gekocht voor € 320.000. Door de verkoop heeft Simon een verlies uit ­aanmerkelijk belang van € 100.000. Na de verkoop van de aandelen bezit Simon geen aanmerkelijk belang meer, hij doet een verzoek tot omzetting van het verlies in een belastingkorting. Als Simon ook in het tweede jaar na de ­verkoop van de aandelen, 2024, geen aanmerkelijk belang bezit, mag hij € 24.500 in mindering brengen op de belasting die hij in 2024 in box 1 ­verschuldigd is. Als Simon in 2024 slechts € 12.000 aan belasting verschuldigd is in box 1, mag € 12.500 worden ­verrekend met 2025 en volgende jaren.