7.3.3 Verkrijgingsprijs
Verkrijgingsprijs
De verkrijgingsprijs wordt gesteld op de historische kostprijs. Als de koper kosten heeft moeten maken om de aandelen te verwerven (denk aan kosten adviseurs, notaris etc.), worden deze bij de verkrijgingsprijs opgeteld (art. 4.21 Wet IB). De verkrijgingsprijs is dus:
| Betaalde tegenprestatie Kosten in verband met de verwerving Verkrijgingsprijs | ………… ………… + ………… |
Tabel 7.2Opbouw verkrijgingsprijs aandelen
Step-up
Een aandeelhouder bezit 4% van de aandelen in een vennootschap. Nadat hij deze aandelen 3 jaren in zijn bezit heeft, koopt hij nog eens 3% erbij. Door de aankoop van deze 3% komt hij boven de 5% en verkrijgt hij een aanmerkelijk belang. Voor de verkrijgingsprijs van het gehele pakket aandelen geldt de waarde in het economisch verkeer op het moment dat de aandeelhouder een aanmerkelijk belang verkrijgt (art. 4.23 Wet IB).
Voorbeeld
Felix Nooijen koopt in 2020 2% van de aandelen Vriezinger bv voor € 2.500. In 2024 koopt hij 5% van het aandelenkapitaal bij. Hij betaalt voor deze 5% € 24.000. Hij bezit nu 7% van het aandelenkapitaal en heeft dus een aanmerkelijk belang. De verkrijgingsprijs van dit aanmerkelijk belang is € 33.600 ([€ 24.000/5] × 7).
Gemiddelde verkrijgingsprijs
Verschillende prijzen
Als een belastingplichtige de aandelen voor verschillende prijzen verkrijgt, wordt de verkrijgingsprijs van een aandeel gesteld op het gemiddelde van de door de belastingplichtige betaalde bedragen (art. 4.21 lid 2 Wet IB).
Voorbeeld
Aluzon bv heeft een geplaatst aandelenkapitaal van € 100.000.
Jan Meyer koopt in 2000 tien aandelen van € 1.000 nominaal in Aluzon bv voor € 30.000. In 2005 koopt Jan er vijf aandelen bij voor € 25.000. In 2015 koopt Jan nogmaals acht aandelen voor € 83.000. In 2024 verkoopt Jan vijftien aandelen voor € 300.000.
Voor de berekening van de aanmerkelijkbelangwinst van Jan moet de verkrijgingsprijs van de verkochte aandelen worden vastgesteld. De berekening hiervan is als volgt:
| 10 aandelen gekocht voor | € 30.000 |
| 5 aandelen gekocht voor | – 25.000 |
| 8 aandelen gekocht voor | – 83.000 + |
| 23 | € 138.000 |
De gemiddelde verkrijgingsprijs per aandeel is € 138.000 : 23 = € 6.000.
Jan moet in 2024 als winst uit aanmerkelijk belang aangeven:
| Opbrengst verkoop | € 300.000 |
| Af: verkrijgingsprijs 15 × € 6.000 | – 90.000 –/– |
| Winst uit aanmerkelijk belang | € 210.000 |