Joop Konings heeft een fietsenwinkel in de vorm van een eenmanszaak in het centrum van Tilburg. Hij heeft geen personeel in dienst. Op 1 oktober 2023 wordt Joop 65 jaar. Per die datum draagt hij zijn onderneming over aan Leo Viets.
De fiscale balans ziet er op 1 oktober als volgt uit:
De activa en passiva worden door Joop overgedragen tegen de werkelijke waarden. De werkelijke waarden zijn:
Op welke specifieke ondernemersaftrek heeft Joop recht bij de beëindiging van zijn onderneming?
Stakingsaftrek.
Noem het relevante wetsartikel.
Art. 3.79 Wet IB.
Geef een berekening van de belastbare stakingswinst zoals Joop deze in zijn aangifte aan moet geven.
Joop Konings en Leo Viets van de opgave hiervoor doen bij de aangifte inkomstenbelasting van Joop over het jaar 2023 een gezamenlijk verzoek voor een geruisloze doorschuiving op grond van art. 3.63 Wet IB.
Gaat de inspecteur met dit verzoek akkoord? Motiveer het antwoord.
Nee. Art. 3.63 lid 4 en 5 Wet IB stellen de voorwaarde dat overgedragen moet worden aan een persoon die gedurende ten minste 36 maanden voorafgaand aan het overdrachtstijdstip als medeondernemer of werknemer werkzaam is geweest in de onderneming. Aan deze voorwaarde is niet voldaan.
Welke mogelijkheid heeft Joop uit de vorige opgave om in 2023 per saldo geen belasting over zijn stakingswinst te betalen?
Joop heeft op grond van art. 3.129 Wet IB de mogelijkheid om een lijfrente tot maximaal de hoogte van zijn stakingswinst te bedingen (hij blijft onder de in art. 3.129 Wet IB genoemde maxima). De lijfrentepremie kan hij in mindering brengen op zijn inkomen als een uitgave voor een inkomensvoorziening. De latere lijfrente-uitkeringen zijn in box 1 progressief
Janus Balemans heeft een touringcarbedrijf onder de naam Janus Busreizen. De fiscale balans van Janus op 31 december 2023 luidt als volgt:
Janus draagt zijn onderneming per 31 december 2023 over aan zijn zoon Frank. De waarde in het economisch verkeer van de loods is € 300.000 en van de touringcars € 550.000. Er is geen sprake van goodwill. Janus en Frank komen overeen dat de gehele onderneming (activa + passiva) wordt overgedragen voor € 350.000.
Geef een berekening van de belastbare stakingswinst die Janus in zijn aangifte over het jaar 2023 op moet nemen.
De koopsom van de onderneming die Janus overdraagt aan zijn zoon Frank is niet zakelijk vastgesteld. De waarde van de onderneming is € 535.000 (kapitaal € 260.000 + stille reserve in het pand € 200.000 en in de touringcars € 75.000). Frank betaalt dus € 185.000 minder dan tussen zakelijk handelende partijen zou zijn overeengekomen. Voor de berekening van de aan te geven stakingswinst moet de overdrachtsprijs worden gecorrigeerd naar hetgeen tussen zakelijk handelende partijen zou zijn overeengekomen.
Boer Jan de Jong heeft een melkveebedrijf in Hoogeveen. Hij wil zijn onderneming per 1 juni 2023 inbrengen in een door hem op te richten bv. De fiscale balans ziet er per 1 juni 2023 als volgt uit:
De waarde in het economisch verkeer per 1 juni van de opstallen is € 200.000 en van het mestquotum € 150.000. De landbouwgrond heeft op 1 juni een waarde van € 600.000. De sterke waardestijging van de grond is ontstaan doordat de gemeente een gedeelte van de grond voor woningbouw heeft bestemd. Indien deze bestemmingswijziging niet had plaatsgevonden, had de grond bij een voortgezet agrarisch gebruik een waarde van € 400.000. In de overige balansposten zitten geen stille reserves. Jan wil zijn onderneming met fiscale afrekening inbrengen in een bv.
Geef een berekening van de belastbare stakingswinst die Jan in zijn aangifte inkomstenbelasting moet verantwoorden.
Berekening belastbare stakingswinst:
Heeft Jan in dit geval recht op een ondernemersaftrek? Welke soort aftrek?
Hoe hoog is deze?
Ja, stakingsaftrek € 3.630 (art. 3.79 Wet IB) (ook heeft hij recht op zelfstandigenaftrek als hij aan het urencriterium voldoet).
Van welke twee fiscale faciliteiten kan Jan, bij inbreng in een bv, gebruikmaken om geen of minder belasting over de stakingswinst te betalen?
Stel dat Jan de Jong, voordat hij zijn onderneming kan inbrengen in een bv, op 1 juni 2023 komt te overlijden. Jan de Jong laat als erfgenamen zijn echtgenote en drie kinderen achter. Een van zijn kinderen, zoon Piet, wil het melkveebedrijf voortzetten.
Noem twee voorwaarden waaraan voldaan moet zijn om in deze situatie een fiscale afrekening bij Jan te voorkomen.
Indien een erfgenaam de onderneming voortzet, kan afrekening achterwege blijven als aan de volgende voorwaarden is voldaan (art. 3.62 Wet IB):
Onder de post overige passiva op de balans van Jan is een bedrag ad € 1.250 begrepen wegens een naheffingsaanslag omzetbelasting. Dit bedrag is als volgt samengesteld: te weinig afgedragen omzetbelasting over 2018 € 1.000; boete voor te late betaling € 250.
Welke soort van bestuurlijke boete betreft dit?
Dit betreft een verzuimboete.
Kan de opgelegde naheffingsaanslag volledig ten laste van de winst van Jan worden gebracht? Motiveer het antwoord.
Nee. Alleen de enkelvoudige belasting van € 1.000 kan Jan ten laste van zijn winst brengen; de opgelegde boete kan op grond van de wet niet ten laste van het resultaat worden gebracht (art. 3.14 lid 1 letter c Wet IB).
Jeanine, 53 jaar, exploiteert een schoonheidssalon. Zij besluit om haar onderneming per 1 juli 2023 in te brengen in een bv. Haar fiscale balans ziet er per 1 juli 2022 als volgt uit:
De werkelijke waarde van het pand is op 1 juli € 200.000 en de goodwill is € 30.000. In de overige bedrijfsmiddelen bevinden zich geen stille reserves.
Wat zijn de fiscale gevolgen voor Jeanine in verband met de inbreng van haar onderneming in een bv? Geef zo nodig een berekening.
Inbreng van een onderneming in een bv betekent dat de IB-onderneming wordt gestaakt. Er moet dus fiscaal worden afgerekend.
Uitwerking:
De adviseur van Jeanine vertelt dat hij twee mogelijkheden kent om de gevolgen onder vraag a te voorkomen.
Welke mogelijkheden bedoelt hij?
Geef aan wat de gevolgen zijn als Jeanine van deze mogelijkheden gebruikmaakt.
Claudia Cornelissen exploiteert in de vorm van een eenmanszaak een slaapkamerspeciaalzaak, genaamd Slaap Zacht. Claudia heeft op 10 februari 2022 de AOW-gerechtigde leeftijd bereikt. Om deze reden verkoopt zij per 31 maart 2022 haar onderneming aan Beter Slapen bv. De overnamesom is € 981.000. Dit bedrag is als volgt samengesteld:
Bereken de belastbare stakingswinst die Claudia in haar aangifte inkomstenbelasting over het jaar 2023 moet opnemen. Geef ook de berekening.
De belastingadviseur van Claudia adviseert haar om de fiscale oudedagsreserve en de stakingswinst om te zetten in een gefacilieerde lijfrente bij een verzekeringsmaatschappij.
Tot welk maximumbedrag kan Claudia een fiscaal gefacilieerde lijfrente afsluiten voor respectievelijk de stand van de fiscale oudedagsreserve en de stakingswinst?
Vermeld hierbij de relevante wetsartikelen.
Voor de stakingswinst geldt een maximumbedrag. In verband met de leeftijd van Claudia is het maximale bedrag € 510.970 op grond van art. 3.129 lid 2 letter a Wet IB.
Claudia wil een aftrekpost hebben in haar aangifte inkomstenbelasting over het jaar 2023. Voor welke datum moet Claudia de genoemde bedragen storten bij de verzekeringsmaatschappij om hiervoor een aftrekpost in haar aangifte inkomstenbelasting over het jaar 2023 te krijgen? Vermeld hierbij het relevante wetsartikel.
Voor 1 juli 2024 op grond van art. 3.130 lid 2 Wet IB.
Claudia heeft vernomen dat op grond van art. 3.63 Wet IB de stille en fiscale reserves zonder fiscale afrekening kunnen worden doorgeschoven naar een bedrijfsopvolger.
Kan Claudia in verband met de overdracht van haar onderneming aan Beter Slapen bv een geslaagd beroep doen op de toepassing van art. 3.63 Wet IB?
Motiveer het antwoord.
Nee, dit is niet mogelijk. Art. 3.63 Wet IB is alleen van toepassing indien wordt overgedragen aan een medeondernemer of een werknemer, waarbij voldaan is aan de 36-maandseis. Art. 3.63 Wet IB is niet van toepassing indien overgedragen wordt aan een bv.
Ondernemer Bas Cornelissen overlijdt op 1 september 2023. Hij had een winkel in diervoeders. Zijn erfgenamen zijn zijn echtgenote en twee kinderen.
Zijn fiscale balans ziet er op 1 september 2023 als volgt uit:
De werkelijke waarde van de activa is op 1 september:
In de overige activa zitten geen stille reserves.
Wat zijn de fiscale gevolgen van het overlijden van Bas? Geef zo nodig een berekening.
Door het overlijden vindt een fictieve vervreemding plaats. De onderneming wordt geacht direct voor het overlijden te zijn vervreemd tegen de waarde in het economisch verkeer.
De berekening is als volgt:
(Als Bas aan het urencriterium voldeed, heeft hij ook recht op zelfstandigenaftrek).
Art. 3.58 lid 1 Wet IB.
De zoon van Bas geeft aan dat hij de onderneming van zijn vader voort wil zetten.
Welke mogelijkheid biedt de wet dan?
Doorschuiving van de boekwaarden van de onderneming naar de voortzetter. Bij Bas hoeft dan niet te worden afgerekend.
Aan welke voorwaarden moet dan zijn voldaan?
De voortzetter moet erfgenaam zijn en een verzoek doen voor doorschuiving.
Art. 3.62 Wet IB.
Geef aan wat het fiscale gevolg hiervan is.
Bij Bas hoeft niet te worden afgerekend. De zoon van Bas moet de activa en passiva op zijn openingsbalans voor dezelfde boekwaarden opnemen als op de eindbalans van Bas.
Stel dat niet de zoon, maar de echtgenote de onderneming voort wil zetten.
Eveneens doorschuiving.
De onderneming rechtstreeks voortzetten en een verzoek om doorschuiving doen.
Bij Bas hoeft niet afgerekend te worden. De echtgenote moet de activa en passiva op haar openingsbalans voor dezelfde boekwaarden opnemen als op de eindbalans van Bas.
